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黑龙江p62:增值稅納稅人注銷時存貨或留抵稅額的處理方法

黑龙江p62 www.oztte.com 作者:啟辰財務 2019-05-30 696

 我國增值稅一般納稅人會遇到注銷稅務登記時庫存有商品或者庫存沒有商品但有留抵稅額的情況,稅務該如何處理?

  增值稅一般納稅人(以下簡稱“一般納稅人”)發生解散、破產、撤銷等原因,依法終止納稅義務的,應向原稅務登記機關辦理注銷稅務登記,注銷稅務登記時庫存有商品或者庫存沒有商品但有留抵稅額怎么處理?

  一、庫存有商品處理辦法

 ?。保嗣嬋獯嬗朧滴錕獯娌環?,首先進行庫存商品盤點。如果賬面庫存大于實際庫存,說明有商品銷售不記賬,將賬面庫存金額大于實物庫存的差額計算補交增值稅;如果賬面庫存小于實際庫存,說明有購進貨物不記賬,應將貨物退還給銷貨方。

 ?。玻嗣嬋獯嬗朧滴錕獯嫦嚳?,根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干問題的通知》(財稅〔2005〕165號)第六條規定,一般納稅人注銷時,其存貨不作為進項稅額轉出處理,其留抵稅額也不予退稅。也就是說,當賬面庫存與實物庫存相符時不補交增值稅,因為,“應交稅費——應交增值稅”會計科目貸方反映“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等內容,不作進項稅額轉出處理就是不補交增值稅。

  二、庫存無商品但有留抵稅額處理辦法

 ?。保諛┝艫炙岸釷怯捎詒酒誚釧岸畬笥詒酒諳釧岸钚緯傻?。如果沒有庫存,期末仍然有留抵稅額,原因有二:其一,售價低于成本銷售,其二,銷售商品不計收入,但銷售成本已結轉。

 ?。玻戇旆?。如果是因管理不善造成售價低于成本銷售,存貨可以作為資產損失專項申報,在營業外支出列支,留抵稅額做進項稅額轉出;如果是市場原因造成售價低于成本銷售,根據財稅〔2005〕165號文件規定,留抵稅額不予退稅。如果屬于銷售商品不計收入,但銷售成本已結轉,應做無票收入處理,補交增值稅,屬于逃稅的按征管法規定處罰。

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